长沙纳税筹划给您分析商业折扣与现金折扣的纳税筹划

- 2019-04-27-

长沙纳税筹划告诉您商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除;现金折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣和现金折扣能进行纳税筹划吗?本文通过案例进行分析。

一、商业折扣的纳税筹划

(一)税法规定

《国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知》(国税发[1993]154号)第二条第(二)款规定,纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》(国税函[2010]56号) 规定,纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。

《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号附件1)第四十三条规定,纳税人发生应税行为,将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的,以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的,以价款为销售额,不得扣减折扣额。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条第(五)款规定,企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

(二)筹划案例

某商场为一般纳税人,销售一批服装,每套服装原价500元,“五一节”期间按八折销售,销售了1000套。该商场每销售一套服装均开具一张普通发票,“金额(含税)”栏内注明500元,“备注”栏内注明折扣额100元。

[筹划前] 销项税额=500*1000/(1+13%)*13%=57522.12(元)

[筹划方法] 开发票时,销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明,可按折扣后的销售额征收增值税。

[筹划后] 销项税额=(500-100)*1000/(1+13%)*13%=46017.70 (元)

通过筹划节省增值税=57522.12-46017.70=11504.42 (元)

二、现金折扣的纳税筹划

(一)税法规定

《中华人民共和国增值税暂行条例》(根据2017年11月19日国务院令第691号修订)第六条规定,销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(2008年12月15日财政部、国家税务总局第50号令)第十二条规定,条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定:销售额,是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目:

(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条第(五)款规定,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

(二)筹划案例

A公司为一般纳税人,销售一批建筑材料给B公司,B公司用于建造职工食堂,合同约定,不含税价格为1000万元,付款期为30天,如果对方15天内付款,给予1%的现金折扣。B公司15内付款。

[筹划前] 销项税额=1000*13%=130(万元)

[筹划方法] 合同约定,不含税价格为990万元,付款期为30天,如果对方15天内付款,不加收滞纳金,15天后付款,加收1.01%的滞纳金(为了简化,也可以加收1%的滞纳金),发票在收到款时开具。

[筹划后] 销项税额=990*13%=128.7(万元)

通过筹划节省增值税=130-128.7=1.3(万元)

该案例将现金折扣条款修改为滞纳金条款,从而节省增值税。